Указом Президента РФ № 585 вступившим в силу 8 августа 2023 г. приостановлен ряд положений международных договоров, соглашений и конвенций с недружественными странами.Указ не отменяет полностью Соглашения, конвенции об избежание двойного налогообложения, а только приостанавливает их часть «до устранения нарушения интересов России».
Из Указа следует, что действует приостановление до устранения этими странами нарушений законных экономических и иных интересов России, прав ее граждан и юридических лиц.
Приостановлены соглашения (договоры, конвенции), заключенные с 38 странами, а именно с: Польшей, США, Кореей, Болгарией, Швецией, Люксембургом, Румынией, Великобританией и Северной Ирландией, Венгрией, Ирландией, Словакией, Албанией, Бельгией, Словенией, Хорватией, Канадой, Черногорией, Швейцарией, Чехией, Данией, Норвегией, Италией, Финляндией, Германией, Францией, Македонией, Кипром, Испанией, Литвой, Исландией, Австрией, Португалией, Грецией, Новой Зеландией, Австралией, Сингапуром, Мальтой, Японией.
О чем указ Президента
Указом были приостановлены основные статьи соглашений, кроме общих норм об устранении двойного налогообложения, процедуры взаимного согласования и обмена информацией, которые также тесно связаны с приостановленными статьями. Значительные изменения касаются налогообложения выплаченных после 8 августа 2023 г. дивидендов, роялти, лицензионных платежей, которые должны облагаться теперь по ставкам, установленным в НК РФ: дивиденды – налог - 15 процентов вместо 5% или 10%, роялти / лицензионные платежи – 20 процентов вместо 0%.
Также значительно сокращены сроки образования постоянных представительств на территории РФ при ведении деятельности на строительных площадках иностранными компаниями. Обязанность налогоплательщика уплачивать налог на прибыль при ведении строительно- монтажной деятельности теперь возникает после 30 календарных дней вместо 12 месяцев. Изменения коснулись передачи доходов и расходов постоянным представительствам в РФ.
Постоянные представительства не смогут принимать некоторые расходы полностью к учету, к примеру, расходы на рекламу. Теперь они подлежат нормированию в соответствии с НК РФ.
Еще подлежит налогообложению на территории РФ по ставке 10 процентов - деятельность от международных перевозок.
Коснулись изменения также доходов от продажи долей/акций в компаниях, активы которых состоят прямо или косвенно более чем на 50% из недвижимости, а также от продажи движимого и недвижимого имущества, находящейся на территории РФ. Теперь такой доход облагается в РФ по ставке 20%.
Доход граждан, нерезидентов РФ, осуществляющих трудовую деятельность в российских компаниях дистанционно за рубежом, также подлежит налогообложению на доходы физических лиц от источников в РФ.Ранее аналогичная приостановка была осуществлена в отношении СОИДН с Латвией, в последствии соглашение было денонсировано.
Кого не коснутся изменения?
Положения указа не касаются норм, которые дают гражданам возможность засчитывать подоходный налог в России в случае его уплаты в другом государстве. Пока правила налогообложения резидентов и нерезидентов РФ также остаются прежними.
МНЕНИЕ
Изменения скажутся практически на всех компаниях, в деятельности которых есть «иностранный элемент» из недружественных стран.В договорных отношениях основные последствия проявятся по процентам по долговым обязательствам, а также роялти (не будут применимы пониженные ставки и правила «разграничения» налогообложения между государствами). Не стоит забывать и про дивиденды. В то же время с учетом контрсанкций выплата «пассивных» доходов в «недружественные» страны и так серьезно ограничена.В отношении сотрудников, переведенных в подразделения компании в других странах, релевантно приостановление положений от «зарплатных» налогов при выполнении трудовой функции за рубежом и непоименованным доходам.
При этом не были приостановлены положения об определении налогового резидентства в случае, когда по национальному законодательству человек в каком-то периоде является резидентом обоих государств.Как на компаниях и сотрудниках отразится указИностранные компании из списка «недружественных» стран не смогут получать пассивные доходы из России: дивиденды, роялти и проценты. Большинство компаний и так столкнулись с проблемами получения доходов из РФ из-за валютных ограничений, а теперь это распространится и на те компании, которым удавалось эти ограничения обходить.
Последствия для российских компаний будут зависеть от ответных мер со стороны иностранных партнеров. Также есть риск, что придется платить налоги по повышенным ставкам при сотрудничестве с компаниями из «недружественных юрисдикций». Мы запросили комментарий у налоговых экспертов по этому поводу.
СОВЕТ
Рекомендуем гражданам отслеживать свое налоговое резидентство, оценивать, облагаются ли виды получаемых доходов в государстве резидентства и/или государстве – источнике доходов по национальным правилам, есть ли обязанность самостоятельно декларировать доходы и уплачивать налоги.В случае удаленщиков и фрилансеров стоит обратить внимание на изменения правил определения источника дохода, вводимые в России с 2024 и 2025 годов соответственно.
Не ждите принятия закона, который «подтвердит» приостановку положений соглашений. Во-первых, указ уже вступил в силу и сам по себе порождает последствия приостановки, а во-вторых, в текущих условиях не приходится ожидать, что Госдума усмотрит повод для отклонения соответствующего законопроекта.
Компаниям стоит переоценить налоговое бремя исходя из применимых норм национального законодательства и оценить целесообразность реструктуризации договорных отношений, а также корпоративных структур.Нельзя исключить, что иностранные государства воспримут приостановку соглашений как их нарушение и повод для денонсации. Соответственно, могут потерять актуальность и немногие действующие положения. С другой стороны, стоит следить за тем, какие меры смягчения последствий приостановления будут разработаны во исполнение подпункта 2 пункта 3 указа.
Автор статьи - Ольга Булгакова, юристконсульт компании ДАЛС